Ндс при экспортных операциях. НДС при экспорте: учет, декларация, возмещение Возмещение ндс по экспортным операциям

Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.

Возмещение НДС при экспорте: что нужно подтвердить в первую очередь?

Ситуации, приводящие к возникновению права на возмещение НДС можно разделить на две большие группы: осуществление экспортных операций и все остальные (например, реализация по ставке НДС 10%). Правила возврата налога из бюджета в указанных случаях существенно отличаются, в первую очередь тем, что для получения возмещения НДС при экспорте установлены дополнительные требования.

Возврат НДС при экспорте состоит, по сути, из двух этапов: подтверждение ставки НДС 0% для произведенных экспортных операций и, собственно, возмещение НДС, заключающегося в большей степени в подтверждении налогоплательщиком налоговому органу правомерности применяемых вычетов и правильности произведенных расчетов.

Подтвердить пониженную ставку налога 0% в отношении экспортных операций налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, для чего необходимо собрать комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. В противном случае налогоплательщик обязан будет исчислить НДС с экспортных операций по общим ставкам (10 или 18%) и уплатить его за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка путем подачи уточненной налоговой декларации, а также заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Данные неблагоприятные последствия возлагаются на налогоплательщика в связи с тем, что при экспортных операциях до истечения 181 дня, налогоплательщик не учитывает в базе для расчета исходящего налога суммы экспортных операций (при том, что с формальной стороны реализация товаров на экспорт рассматривается НК РФ как реализация на территории РФ).

В случае же, если необходимый комплект документов не собран в 181-дневный срок НК РФ требует, чтобы налоговые последствия такой деятельности ничем не отличались бы от обычной реализации на внутреннем рынке РФ. Поэтому налогоплательщик должен заплатить налог за период отгрузки и пени за его несвоевременную уплату.

Возврат НДС при экспорте: какие документы необходимо обязательно представить в ИФНС РФ?

Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС и получения возврата НДС при экспорте, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.

Так, при «обычном» экспорте за пределы Таможенного союза предоставляются:

контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;
таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Следует отметить, что данный перечень документов является самым общим, при этом ст. 165 НК РФ для подтверждения пониженной ставки налога в размере 0% в отношении тех или иных определенных экспортных операций (определенных видов товаров или услуг или способа их экспорта) устанавливает довольно различающиеся требования.

На этом этапе возврата НДС при экспорте самым важным моментом для налогоплательщика является получение и предоставление налоговому органу копий таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов, содержащих необходимые отметки таможенных органов. Буквально на каждом таком документе (на каждой странице) должен быть проставлен соответствующий штамп.

В отсутствие таких отметок таможенных органов подтвердить правомерность применения нулевой ставки будет невозможно, даже если возможность ее применения может быть установлена на основании иных документов, представленных в инспекцию в порядке ст. 165 НК РФ. Данный подход следует, в том числе, из арбитражной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08).

Получить такие отметки налогоплательщик может как самостоятельно обратившись соответствующий в таможенный орган, так и с помощью таможенного представителя.

Также следует обратить внимание, что перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим, поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в ст. 165 НК РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и получения возмещения НДС при экспорте. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% и налоговых вычетов налоговыми органами учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения поставщиками налогоплательщикам обязанностей по уплате НДС в бюджет.

Применительно к конкретным требованиям оформления документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, отметим, что данные документы должны соответствовать требованиям законодательства РФ или международного законодательства. При этом в настоящее время имеется такое количество споров налогоплательщиков с налоговыми органами относительно данных требований, что описать все возможные нюансы в целом, не применительно к конкретным документам, не представляется возможным.

В любом случае налогоплательщикам, начинающим осуществлять экспортные операции, настоятельно рекомендуется заранее изучить возможные требования налоговых органов к документам, оформляемым при проведении их конкретных операций, а также практику споров по ним.

После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, необходимо исчислить налог, заполнить разд. 4 налоговой декларации, а также подать ее в налоговый орган.

Как ускорить возмещение НДС при экспорте?

Чтобы возврат НДС при экспорте произошел быстрее налогоплательщик вправе заявить вычеты, относящиеся к экспортной деятельности, одновременно с предоставлением документов, подтверждающих ставку НДС 0%. В этом случае налоговый орган будет в рамках одной камеральной проверки проверять обоснованность применения данной ставки и правомерность применения налоговых вычетов.

Если все было сделано правильно, через 3 с небольшим месяца налогоплательщик получит на свой счет сумму возмещения НДС при экспорте .

Указанные выше рекомендации являются общими, конкретный порядок действий налогоплательщика для получения возмещения НДС при экспорте зависит от типа хозяйственных операций, приводящих к возмещению НДС, а также конкретных обстоятельств его деятельности.

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств. Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет.

НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Анализ действующего законодательства и учет всех нюансов – сложная процедура. Чтобы упростить ее осуществление, эксперты рекомендуют начать выяснение нюансов, касающихся начисления НДС, с изучения актуальной информации по теме.

Основные понятия

Законные нормативы

НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством. Если человек хочет разобраться в нюансах начисления налога, эксперты советуют изучить главу 21 НК РФ. Она регулирует начисление налога на добавленную стоимость. Прочтя ее, можно сделать вывод, что при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения.

При этом сумма отчисления в пользу государства, которую он заплатил при покупке или при ввозе продукции на таможенную территорию, принимается к вычету. Однако экспорт должен иметь фактическое подтверждение. Это значит, что товары должны действительно пересечь границу РФ.

Факт вывоза продукции в 2020 году подтверждают таможенные органы. Если при ввозе товара будет представлена копия таможенной декларации, сотрудник таможни, осуществляющий проверку, должен сделать на бумаге пометку «Товар ввезен полностью».

Если утверждение не соответствует действительности, работник учреждения указывает фактическое количество ввозимой продукции. При этом обязательно указывается дата перемещения продукции через границу. Оформленный документ заверяется печатью.

Вывозимые товары могут облагаться налогом по ставке 0%. Однако она применима не ко всей продукции. Чтобы узнать точный перечень, необходимо обратиться к статье 164 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, подобная ставка применяется в отношении товаров, которые были вывезены в таможенном режиме, но только при условии предоставления документации, указанной в статье 165 НК РФ.

Следует помнить, что нефть, газ и газовый конденсат в перечень не всходят даже при условии соблюдения установленных требований. Налогом могут не облагаться и работы, направленные на производство и реализацию товара. Их перечень приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Если компания, вывозящая товары на экспорт, пользуется услугами перевозчиков, которые не являются гражданами и налогоплательщиками РФ, она должна руководствоваться положениями статьи 161 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, налогоплательщики РФ, пользующиеся услугами иностранных налогоплательщиков, должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ определенную сумму налога. В этой ситуации компания, которая экспортирует товары, будет выступать в роли налогового агента по НДС.

Ставка налога для иностранного лица при этом составляет 20%. Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров. Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила.

Нововведения

Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ. Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету. Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию. Однако бумаги не служат основанием для повторного вычета. Они могут подтвердить только право на ставку 0%.

Когда все бумаги собраны, экспортер должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0%. Действие выполняется в последний день квартала. Однако право на повторный вычет экспортер не получает.

Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара. Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства. Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия. Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога.

Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения. Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара. Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза. Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу.

До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось. Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе.

Особый порядок

Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%. По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы. Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.

Датой начала отсчета считается момент помещения продукции под таможенную процедуру. Это значит, что бумаги вместе с декларацией должны быть направлены в государственный орган не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если документацию не удалось собрать вовремя, налоговая база рассчитывается на день отгрузки экспортируемых товаров. Причем ставка в этом случае 10 или 18%.

Главные моменты исчислений НДС при экспорте

Согласно статье 164 НК РФ, если осуществляется реализация товаров, экспортируемых на территорию стран, которые являются участниками Содружества независимых государств, НДС начисляется по ставке 0%. Исходя из утверждения, можно сделать вывод, что налог фактически не взимается, если соблюдаются предъявленные требования. Однако между указанными операциями присутствуют различия. Налоговая база по операциям, которые облагаются по ставке 0%, формируется.

Когда происходит составление счета-фактуры, в графе «ставка НДС» прописывается цифра 0%. Суммы входного налога подлежат к вычету. По операциям, которые освобождены от налогообложения, формирования налоговой базы не происходит. Суммы уплаченного НДС не могут быть использованы для вычета. Они относятся на себестоимость.

Чтобы государство согласилось применить НДС по ставке 0%, должны соблюдаться следующие условия:

товар вывозится в другую страну;
если документ, подтверждающий фактическое пересечение границы;
компания предоставила в налоговую инспекцию необходимые бумаги.

Следует помнить, что применение права на возмещение НДС зависит от того, был ли фактически вывезен товар. При этом экспортеру необязательно самостоятельно выполнять манипуляцию. Вопросами вывоза могут заниматься и иностранные покупатели, если заключен контракт самовывоза.

Вывозя товар на экспорт, компания должна соблюдать следующие требования:

уплачивать таможенные пошлины и иные платежи;
соблюдать экономическую политику;
вывозить товары в том же состоянии, в каком они были в момент принятия таможенной декларации;
выполнять иные требования, зафиксированные в действующем законодательстве.

Чтобы у компании появилась возможность применения НДС по ставке 0%, необходимо, чтобы в роли покупателя выступало иностранное лицо.

Что важно учитывать

Перечень, попадающий под 0%

Существует четко установленный перечень товаров и услуг, которые попадают под ставку 0%. Его можно использовать, как пример, чтобы выяснить, потребуется ли платить налог.

Так, отчисления в пользу государства не будут взиматься, если экспортируются следующие услуги:

международная перевозка продукции;
услуги, которые оказывают организации трубопровода по транспортировке нефти;
услуги по транспортировке газа;
услуги, оказываемые национальной электрической сетью;
работы в морских и речных портах по переплавке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;
работы по переработке продукции, находящейся на таможенной территории;
услуги по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
услуги водного транспорта по транспортировке товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.

Если услуга не попадает под вышеперечисленный перечень, ставка может измениться. Нулевая ставка применяется при экспорте практически всех товаров. Исключения 3 – нефть, газ и природный газ. Их вывоз облагается по ставке в 20%.

5% — ограничение

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции.

В подобной ситуации НДС по косвенным расходам в части суммы налога, объединяется с суммой отчислений в пользу государства, взимаемых по косвенным расходам. Итоговое количество уплаченных денежных средств может быть предъявлено к вычету. Манипуляция осуществляется в стандартном порядке.

Раздельный учёт сумм

Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны. Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции.

Следует помнить, что унифицированного метода ведения раздельного учета не существует. Компания должна самостоятельно разработать подходящий способ. Эксперты советуют принимать во внимание специализацию компании.

Восстановление по основным средствам

НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца.

Детали возврата

Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером. Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов. При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла. За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей. Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей.

Когда оформляется декларация, бухгалтер компании Уют Плюс, работающий в программе 1С, обязан перевести выручку в российские рубли. Тогда заполнение будет считаться выполненным верно.

Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

Бухгалтер при этом должен был выполнить следующие проводки:

Дата проведения манипуляции	Дебет	Кредит	Выполненное действие	Сумма	Документация
12 мая 2020 года	41	60	Мебель поступила на склад компании	1026950 рублей	Товарная накладная
12 мая 2020 года	19	60	Проведена сумма входного НДС	184850 рублей	Счет-фактура
12 мая 2020 года	60	51	Оплачены средства за поставленные кресла и диваны	1211800 рублей	Платежное поручение
25 мая 2020 года	62	90/1	Учтена сумма выручки	1390133 рублей
25 мая 2020 года	90/2	41	Учтены расходы себестоимости диванов и кресел	1026950 рублей	Товарная накладная
25 мая 2020 года	90/2	44	Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании	7 400 рублей	Акт выполненных работ
28 мая 2020 года	50	62	На валютный счет фирмы зачислена оплата	1413183 рублей	Банковская выписка
28 мая 2020 года	62	90/1	Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой	23050 рублей	Бухгалтерская справка-расчет
28 мая 2020 года	68	19	Отражена сумма НДС	184850 рублей	Договор поставки, таможенная декларация
24 августа 2020 года	51	68	Поступила сумма возврата	184850 рублей	Банковская выписка

Возмещение средств

Ставка в 0% применяется только в строго определенных ситуациях.

Чтобы фактически не платить налог, необходимо выполнить следующие требования:

был заключен договор на поставку товаров или услуг иностранному заказчику;
на счет налогоплательщика были зачислены средства по экспортному контракту;
произошел фактический вывоз продукции с территории РФ.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить перечень документации.

В список входят следующие бумаги:

контракт, заключенный с иностранным покупателем;
выписка из банка, подтверждающая факт перечисления оплаты;
таможенная декларация или ее копия, которая подтверждает факт пересечения границы;
копии транспортных документов, содержащих отметку, которую оставил таможенный контроль.

Если поставка осуществляется через третье лицо, взимающее комиссию, перечень меняется. Стандартный набор бумаг нужно дополнить договором с агентом, который будет заниматься поставками. Понять все нюансы процедуры поможет пошаговая инструкция.

Выполнение условий позволяет рассчитывать на минимальную ставку и дальнейший возврат. Однако практика показывает, что в процессе исполнения требований нередко возникают сложности.

Специалисты контролирующих органов стремятся уйти от случаев лжеэкспорта. Нередко со стороны специалистов налоговой службы возникают перегибы, которые приводят к разбирательствам в суде. Подобные дела довольно часто выигрывают налогоплательщики.

Практика показывает, что претендовать на возмещение НДС бывает трудно. Даже если для возмещения имеются все законные основания, специалисты налоговой службы могут провести серию проверок, которые позволят выявить нарушения.

Их наличие станет препятствием к выплате возврата. Подобное решение может быть обжаловано в вышестоящих государственных органах или суде.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

«1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем».

Таким образом, согласно данной статье организации-экспортеры начисляют НДС по налоговой ставке 0% по всем видам товаров, предназначенным на экспорт.

Статья 164 НК РФ требует для подтверждения права использования ставки 0%, обязательного представления в налоговые органы документов в соответствии с требованиями НК РФ.

Кроме этого, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории под таможенным контролем.

Если же организация-экспортер пользуется услугами иностранных перевозчиков, то в этом случае она должна будет руководствоваться требованиями НК РФ. Данная статья обязывает налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах и пользующихся услугами налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, но оказывающих услуги на территории Российской Федерации, исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. То есть в данном случае организация-экспортер должна будет выступать в качестве налогового агента по налогу на добавленную стоимость. Причем ставка налога, по которой организация–экспортер должна будет удержать сумму налога из дохода иностранного лица, будет 18%. Такой вывод прямо следует из НК РФ, согласно которому, ставка 0% применяется только по транспортным услугам, которые оказываются российскими перевозчиками.

Фактически нулевая ставка по налогу подразумевает следующее: операция является объектом налогообложения, ставка налога – 0%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

Однако, как уже было отмечено выше, для того чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0%, он должен предоставить в налоговый орган документы в соответствии с требованиями НК РФ:

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи».

Кроме того, в соответствии с НК РФ налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика предоставить полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Напомним, что такой датой считается день, когда таможня поставила на ГТД отметку «Выпуск разрешен».

«9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов»).

Кроме указанных документов, в соответствии с НК РФ, налогоплательщик должен предоставить в налоговую инспекцию и налоговую декларацию по ставке 0%.

Возмещение сумм «входного» НДС из бюджета по экспорту производится не позднее чем через три месяца, считая со дня предоставления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов. Это закреплено в НК РФ:

«4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса».

В течение срока, определенного налоговым законодательством, налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение:

ü либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм;

ü либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Налогоплательщик, претендующий на получение вычетов, в десятидневный срок должен быть поставлен в известность о принятом решении налогового органа.

В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В том случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Если налогоплательщик не имеет сумм задолженности в бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, могут быть либо зачтены в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее чем через три месяца налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных законодательством, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Следует обратить внимание на тот факт, что хотя налоговым законодательством и предусмотрен порядок компенсации налогоплательщику при нарушении сроков возврата, однако, получение данных процентов имеет ряд спорных моментов. Связано это со сроком, нарушение которого дает налогоплательщику право на их получение.

«9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день со дня более поздней отметки таможенных органов на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи».

Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю.

Во-вторых, придется перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты налога. Этого требует пункт 41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Методические рекомендации №БГ-3-03/447).

Вопрос по поводу уплаты пени достаточно спорный, и при желании налогоплательщик может попытаться доказать, что данное требование незаконно. Аргументами в пользу налогоплательщика может служить следующее:

«…Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса».

В то же время во 2 разделе налоговой декларации по НДС по нулевой ставке, который должен заполнить налогоплательщик по неподтвержденному экспорту, указаны расчетные ставки 10/110 и 18/118. Поэтому в этот раздел налогоплательщик должен вписать налоговую базу в размере стоимости неподтвержденной экспортной поставки, увеличенной на ставку НДС. К полученной сумме применяется расчетная ставка 10/110 и 18/118. Отдельная по неподтвержденной экспортной поставке подается за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Таковы требования пункта 41.5 Методических рекомендаций №БГ-3-03/447.

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Пример 1.

ООО «Весна» заключило контракт на поставку партии товара – деревообрабатывающих станков в Канаду общей стоимостью 5 000 000 рублей. ООО «Весна» приобрело данные станки у своего поставщика по стоимости 3 540 000 рублей (в том числе НДС – 540 000 рублей). Издержки обращения по реализации данной партии станков составили 1 200 000 рублей. Из них 1 000 000 рублей – это затраты, облагаемые НДС по ставке 0 процентов согласно НК РФ, то есть работы по погрузке, перегрузке, транспортировке, сопровождению товара, направляемого на экспорт, выполняемого российскими перевозчиками. 200 000 рублей – накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО «Весна». НДС по накладным расходам составил 36 000 рублей. ООО «Весна» полностью рассчиталось со своими поставщиками, у организации в наличие все счета-фактуры и акты выполненных работ.

Для упрощения примера расчеты между ООО «Весна» и иностранным покупателем производятся в рублях.

21 января – товар отгружен на экспорт (на ГТД поставлена отметка таможенного органа «Выпуск разрешен»);

29 января – партия товара пересекла границу Российской Федерации (на ГТД поставлена отметка «Товар вывезен», что согласно контракту означает переход право собственности на них);

19 июля – истек 180-дневный срок, в течение которого ООО «Весна» должно было собрать полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Организация не собрала полный комплект документов.

Данные операции отражаются в учете ООО «Весна» следующим образом:

Не позднее 20 февраля ООО «Весна» должно предоставить в налоговые органы декларацию по НДС, по операциям, облагаемым по ставке 0% за январь. Стоимость осуществленной экспортной поставки (5000000 рублей) и сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов (576 000 рублей), должны быть отражены в разделе 3 «Стоимость товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%.

Так как в июле истек 180-дневный срок, на стоимость отгруженных товаров нужно начислить НДС, поэтому в августе ООО «Весна» должно сделать следующую проводку:

Кроме того, необходимо начислить пени. Пени будет начисляться с 21 февраля - фактического момента уплаты налога в бюджет. Налог по неподтвержденному экспорту ООО «Весна» заплатило в бюджет 21 августа. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в период с 21 февраля по 21 августа (182 дня) составляет 14% годовых. Тогда сумма пени, которую должно заплатить ООО «Весна» составит: 900 000 х 14% / 300 х 182 = 76 440 рублей.

При этом бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Так как факт экспорта не подтвердился, ООО «Весна» должно представить в налоговую инспекцию декларацию за январь. Стоимость неподтвержденной экспортной поставки 5000000 рублей, увеличенной на сумму НДС, показывается в разделе 2 декларации.

Раздел 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено.

Налогооблагаемые объекты	строки	Налоговая база	Ставка	Сумма

Реализация товаров, Работ, услуг – всего:
в том числе:

в том числе:
В страны дальнего зарубежья

В этом же разделе декларации указывается и сумма налоговых вычетов:

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено	Код строки	Сумма НДС

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально не подтвержден
в том числе:
В страны дальнего зарубежья

Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов 324 000 рублей должна быть отражена бухгалтером ООО «Весна» по итоговой строке 650 раздела 2I отдельной налоговой декларации. Из этой строки она переносится в строку 410 «обычной» декларации по НДС.

Приведенный пример наглядно показывает, какие действия должен предпринять бухгалтер в том случае, если экспортная поставка не подтвердилась.

Теперь рассмотрим вариант, когда по прошествии определенного количества времени, ООО «Весна» все-таки удалось собрать весь требуемый пакет документов.

Это означает, что на основании НК РФ можно будет возместить из бюджета НДС.

Чтобы получить вычет по налогу бухгалтеру ООО «Весна» необходимо будет вновь подать в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию и все требуемые документы в соответствии со НК РФ.

Чтобы наглядно показать, что необходимо сделать, воспользуемся условиями вышеприведенного примера, добавив в него данные о том, что требуемый комплект документов организация соберет, например, в октябре.

Не позднее 20 ноября ООО «Весна» должно подать отдельную налоговую декларацию в налоговую инспекцию за октябрь. Стоимость подтвержденной экспортной поставки 5000000 рублей отражается в разделе 1 декларации.

Раздел 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено

	Налогооблагаемые объекты		Налоговая база

	Реализация товаров, работ, услуг – всего:
	в том числе:
	Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта
	в том числе:
	В страны дальнего зарубежья

Также в этом разделе указываются следующие суммы НДС:

Перечисленные поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве и реализации экспортированных товаров (576 000 рублей);

Уплаченная со стоимости экспортной поставки (900 000 рублей);

Уплаченная поставщикам и ранее уже принятая к вычету (576 000 рублей). На эту сумму уменьшается общая величина налоговых вычетов.

В страны дальнего зарубежья

Сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено

Суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, и подлежащие восстановлению

После решение налогового органа о возмещении НДС, бухгалтер ООО «Весна» должен сделать следующую проводку:

900 000 рублей - возмещена сумма НДС, уплаченная ранее со стоимости неподтвержденной экспортной поставки.

Итак, мы рассмотрели, каким образом происходит начисление налога на добавленную стоимость организацией-экспортером, при осуществлении реализации товаров на экспорт.

Окончание примера.

Рассматривая вопросы НДС, связанные с экспортными операциями, необходимо остановится и на порядке учета и налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям.

В соответствии с требованиями налогового законодательства, согласно НК РФ, налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Данное положение не применяются в отношении авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Это положение распространяется и на авансовые платежи, связанные с экспортными поставками. Исключение составляют авансовые платежи по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров закрытый и определяется он Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 года №602 «Об утверждении порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев».

Таким образом, если осуществляется экспортная поставка товаров, не входящих в этот перечень, с авансового платежа, полученного от иностранного партнера, необходимо начислить НДС. При этом используется расчетная ставка в соответствии с НК РФ:

«4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».

Сумма этих платежей и расчетная сумма НДС должны быть отражены в декларации по нулевой ставке. Налог вносится в бюджет в общем порядке, то есть до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

Пример 2.

ООО «Весна» получило по контракту поставки партии товара авансовый платеж от иностранного контрагента в сумме 354 000 рублей. Общая стоимость контракта составляет 500 000 рублей. Впоследствии товар был оплачен полностью, право на применение ставки налога 0% было подтверждено. Для упрощения примера расчеты между организациями производятся в рублях.

При получении аванса бухгалтер ООО «Весна» должен сделать следующие проводки:

Окончание примера.

Прочитав предыдущий материал, нетрудно убедиться в сложности порядка применения налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. Фактически в НК РФ порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету товаров (работ, услуг), предназначенных (в полном объеме или частично) для производства и реализации экспортной продукции, не урегулирован. Таким образом, налогоплательщики должны исходить из общих правил, связанных с вопросами зачета НДС, согласно статьям и НК РФ. Это касается и тех моментов, когда заранее не известно, как будет реализован товар: будет направлен на экспорт или будет реализован на внутреннем рынке.

«3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса».

Порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком регулируются НК РФ. Данной статьей установлено, что если налогоплательщик осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения, то по материально-производственным ресурсам, использованным для осуществления такой деятельности, он имеет право на вычет «входного налога». То есть нормы НК РФ обязывают налогоплательщика принять к вычету налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым в дальнейшем для экспорта.

Более подробно с вопросами, касающимися внешнеторговой деятельности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Внешнеторговая деятельность».

Расчет НДС при экспортных операциях связан с рядом особенностей. Реализация на экспорт позволяет налогоплательщику воспользоваться льготной ставкой по данному налогу, но для этого необходимо выполнить ряд условий. Рассмотрим, как исчисляется НДС при экспорте с учетом всех требований законодательства.

Применение льготной ставки при реализации на экспорт

НДС при экспорте товаров в 2018 году исчисляется по льготной ставке 0%. Но для того, чтобы получить право на ее применение, налогоплательщику нужно сформировать комплект документов и предоставить его в налоговые органы в установленные сроки.

Перечень необходимых документов приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ и включает в себя:

Контракт с иностранным контрагентом.
Декларацию с отметкой таможенного органа.
Документы, подтверждающие отгрузку товара с отметками таможенных органов (коносаменты, товарно-транспортные , морские либо авиационные накладные и т.п.).
Документы, подтверждающие оплату (при пересылке товаров по почте).

Документы необходимо предоставить в течение 180 дней с даты помещения товара под таможенный режим экспорта.

Если налогоплательщик не успевает это сделать, то реализация облагается налогом на общих основаниях, т.е. к ней применяется ставка 10% или 18% в зависимости от категории товара.

Возврат НДС при экспорте из России

Расчет НДС состоит из двух «половин» – начисление и вычет. Условия, при которых применяется льгота для начисления, мы рассмотрели выше. Что же касается вычета, то его применение зависит от того, относится ли экспортируемый товар к категории сырьевых.

После изменений, внесенных в НК РФ в 2016 г., вычет при реализации на экспорт несырьевых товаров применяется на общих основаниях.

Т.е. его можно задействовать в том периоде, когда экспортер приобрел товары (услуги), относящиеся к экспортной поставке и получил счет-фактуру , независимо от наличия подтверждающих экспорт документов, перечисленных выше.

Что же касается сырьевых товаров, то по ним сохранен особый порядок применения вычета, который будет рассмотрен в следующем разделе.

Особенности применения вычета при сырьевом экспорте

В первую очередь необходимо понять, какие именно товары относятся к сырьевым в целях вычета по НДС. Их перечень приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ:

Минеральное сырье и продукты (нефть и ее производные, руды, уголь, природный газ, удобрения).
Продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей.
Древесина и деревянные изделия.
Драгоценные и полудрагоценные камни и металлы, а также изделия из них.

Перечень товаров с указанием конкретной номенклатуры и кодов ТН ВЭД должен быть утвержден Правительством РФ, однако на текущий момент это пока не сделано. Поэтому Минфин до появления утвержденного списка рекомендует сопоставлять наименования товарных групп, указанных в п. 10 ст. 165 НК РФ с соответствующими группами из ТН ВЭД (письмо Минфина РФ от 28.02.2018 N 03-07-08/12477).

При реализации на экспорт товаров, относящихся к этим группам, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входного» НДС.

Налог в части, относящейся к экспорту сырьевых товаров, можно принять к вычету только после формирования налоговой базы по экспортной отгрузке, т.е. при наступлении одного из следующих событий:

Налогоплательщик предоставил все необходимые документы и подтвердил право на применение нулевой ставки.
Налогоплательщик не успел собрать документы в установленный срок (180 дней) и начислил НДС по ставке 10% или 18%.

Пример

ООО «Альфа» реализовало на экспорт оборудование на сумму 100 млн руб. без НДС и древесину на сумму 200 млн руб. без НДС. Все документы, подтверждающие экспорт, были собраны в установленные сроки. Облагаемые налогом затраты в целом составили 220 млн руб. без НДС, в том числе связанные с реализацией древесины – 150 млн руб. без НДС.

Вычет по затратам, связанным с реализацией оборудования (применяется в том налоговом периоде, в котором были произведены затраты и получены счета-фактуры):

В1 = (220 млн руб. – 150 млн руб.) х 18%= 12,6 млн руб.

Вычет по затратам, связанным с реализацией древесины (применяется в том налоговом периоде, в котором был собран пакет подтверждающих документов):

В2 =150 млн руб. х 18% = 27,0 млн руб.

Общая сумма вычета по экспортным операциям ООО «Альфа»:

В = 12,6 млн руб. + 27,0 млн руб. = 39,6 млн руб.

Вывод

Возврат НДС при экспорте зависит от категории реализуемого товара. Если он относится к сырьевым, то вычет зависит от подтверждения экспорта. Для остальных товарных групп вычет производится аналогично реализации на внутреннем рынке, на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков.

Для компаний, осуществляющих реализацию товаров на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенной при производстве или приобретении экспортируемой продукции. В статье мы поговорим о том как совершить возврат НДС при экспорте (экспортного НДС), а также на примерах рассмотрим расчет суммы возмещения и его отражение в учете.

Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки

Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Основное условие получение возврата - подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.

Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.

Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.

Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый - получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй - оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.

Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет . Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.

Раздельный учет НДС при экспортных операциях

Часто у бухгалтеров возникает вопрос, каким образом следует учитывать НДС в случае, если предприятие реализует товары не только на экспорт, но и внутри страны. Разберемся с данной ситуацией на примере.

Допустим, АО «Лабиринт» занимается изготовлением и реализацией межкомнатных дверей.

По итогам 3 квартала 2016 «Лабиринт» реализовал 75 дверей покупателям из Ростова и Воронежа, а 25 единиц продукции отправлены в Польшу в качестве экспортной поставки:

цена договоров с отечественными покупателями 134.800 руб., НДС 20.562 руб.;
стоимость экспортной поставки в Польщу - 51.600 руб., НДС 0,00 руб.;
входной НДС от стоимости товаров, материалов и услуг, затраченных при производстве реализованных дверей, равен 94.300 руб.

Для вычисления суммы входного НДС бухгалтер «Лабиринта» выделяет из общей суммы долю выручки от экспортной реализации:

(51.600 руб. / (134.800 руб. - 20.562 руб.)) = 0,45.

Чтобы определить показатель входного НДС к вычету по экспортной реализации, «Лабиринт» делает расчет:

94.300 руб. * 0,45 = 42.435 руб.

Следователь, сумма НДС к вычету от отечественной реализации будет составлять:

Возврат НДС при экспорте

Давайте поговорим, что же это такое возврат НДС при экспорте товаров за пределы России.

Иногда это называется возмещение НДС при экспорте. Правда мне больше нравиться когда эту процедуру называют «возврат НДС», т. к. НДС можно возвращать в виде живых денег на свой расчетный счет из бюджета.

Откуда берется возврат НДС при экспорте?

Наверняка Вы знаете природу НДС и как этим налогом облагаются товары, работы и услуги. Дальше для простоты, я все это буду называть одним словом «товары».

Если не помните, то в вкратце напомню: ставка 10% или 18%.

Уплачивается он с разницы между «уплаченным НДС» при покупке товара и «НДС к уплате» при продаже товара.

При экспорте ситуация немного другая. Вы приобрели товар внутри России и тем самым уплатили некую сумму НДС.

А это значит при экспорте возникает переплата НДС в бюджет. И в соответствии с Налоговым кодексом НДС при экспорте можно вернуть на свой расчетный счет, т. е. можно получить возврат НДС в виде «живых денег».

Как получить возврат НДС при экспорте?

Здесь у нас начинается самое интересное, нужно все во лишь пройти камеральную налоговую проверку всей деятельности компании за квартал, в котором Ваша компания заявляет возмещение НДС из бюджета.

Какие риски несет в себе возврат НДС при экспорте?

Давайте покажу на примере:

Вы купили или произвели товар внутри России.

Допустим его себестоимость 118 руб. и НДС уплаченный в бюджет составляет 18 руб.

В России Вы его продавали бы с рентабельностью 10%, т.е. за 128 руб.

При продаже на экспорт НДС составляет 0% и Вы 18 руб. уплаченного НДС убираете из цены товара.

Таким образом, Вы продаете товар за 110 руб.,

из которых 100 руб - себестоимость,

а 10 руб. Ваша маржа (валовая прибыль).

После вывоза товара за границу, по результатам налоговой проверки Вам бюджет должен был вернуть НДС 18 руб.

И у Вас получилось бы:

110 руб. Вам заплатил клиент

18 руб. Вам вернул бюджет.

Вы получили 128 руб.

Из них затраты: себестоимость товара 100 руб.

Вы заработали 28 руб.

А если Вы не прошли проверку и НДС Вам не вернулся?

Тогда получается так:

110 руб. Вам заплатил клиент.

Ваши расходы:

Себестоимость товара 100 руб.

После того как Вы не подтвердили экспорт и не вернули НДС, по Налоговому кодексу Вы обязаны уплатить в бюджет 18% от суммы продажи, т.е. 110 руб. х 18% = 19,8 руб.

Итого Ваши затраты: 100 руб. + 19,8 руб. = 119,8 руб.

Итого по сделке: 110 - 119,8 руб. = -9,8 руб.

Получите Вы прибыль или убыток от продажи на экспорт зависит от того:

как у Вас поставлен бухучет,
как выстроена работа с поставщиками
и многих других бухгалтерских моментов.

Вы можете сами со всем разобраться и выстроить бухучет так как нужно, в том числе на основе статей на нашем сайте, а можете обратится в нашу компанию.

Мы с 2010 года профессионально занимаемся возвратом НДС.

Подробнее о налоговых проверках можно прочитать в статье: Налоговые проверки при возврате НДС

Возврат НДС при экспорте из России

Что же представляет собой компенсация НДС при отгрузке товаров за границу? Часто это называется возвратом НДС при экспорте из России.

НДС, или налог на добавленную стоимость, является косвенным, и его ставка зависит от вида товара. Это может быть как 10% для жизненно необходимых продуктов, так и 18% для всех остальных групп товаров.

Что представляет собой экспортный НДС

Экспортный НДС - это такой налог, который определяется для товаров, продаваемых за рубеж. Приобретая товар в России, вы уже заплатили налог на него.

Затем вы продаёте его на экспорт, соответственно, НДС на экспорт составляет 0%. В данном случае возникает ситуация, когда есть НДС уплаченный, но нет оплаты в бюджет. То есть при экспорте товаров возникает переплата НДС в бюджет.

Законодательно налоговой инспекцией прописан пункт, в котором можно вернуть на свой счёт деньги. Это называется возвратом НДС по нулевой ставке при экспорте.

Как это сделать? Для начала вашей компании придется пройти камеральную проверку и предоставить необходимую документацию за весь отчетный квартал.

Пример экспортной торговли - почему это выгодно?

На примере можно рассмотреть, насколько выгодно для компании торговать за пределами Российской Федерации.

Для начала пример торговли внутри страны:

Компания ООО «Айсберг» приобрела товар на сумму 100 000 рублей. НДС (18%) составляет 18 000 рублей. Если этот товар вы продаёте в России, к примеру, за 120 000, НДС – 18 305 рублей. (120*18%/118%). Ваша маржа составляет 120 000 - 100 000 =20 000 рублей. Из этой суммы вы должны заплатить НДС. Государству отойдет 20 000 – 18 000 = 2 000 рублей. Это и есть налог, уплаченный в бюджет государству. Соответственно, ваша чистая прибыль - 18 000 рублей.

Теперь рассмотрим, если бы этот товар был продан за границу:

Товар с первоначальной стоимостью 100 000 рублей. НДС для него - 18 000. Этот товар продается на экспорт за 120 000. В этом случае НДС составляет 0%. По налоговому кодексу экспортная ставка составляет 0%. Чистая прибыль составляет 20 000 рублей. Но вашей компанией уже был уплачен налог 18%, который составил 18 000. Государственный бюджет теперь должен эту сумму вернуть на ваш счёт. В результате сделки на экспорте можно заработать 20 000 + 18 000 =38 000 вместо 18 000 рублей.

Можно представить, какие суммы будут фигурировать, если продаваемый товар будет исчисляться миллионами. Компания сможет разбогатеть только на одной марже.

Даже не обязательно продавать товар в страны ЕС, к примеру, продавая товар в Казахстан или Беларусь, можно увеличить свои доходы просто за счет маржи и разбогатеть.

Ставка 0% при экспорте определена НК. Экспорт товаров регламентирован таможенным кодексом. Ставка ноль применима для всех случаев вывоза товара за пределы Российской Федерации. А также ставка может применяться и для стран-транзитёров. Сюда входят:

Для продажи на экспорт предприятие должно находиться на общей системе налогообложения (ОСНО). Иначе продавец не сможет воспользоваться ставкой 0%.

Документы, необходимые для нулевой ставки

Для того чтобы ваша компания смогла торговать на экспорт, необходимо подготовить пакет документов.

Договор поставки (копия договора) или, как его называют, соглашение с иностранным покупателем.
Документ с таможни. Например, таможенная декларация. На бумагах обозначается, что товары пересекали границу РФ.
Любые сопроводительные бумаги или электронные реестры с отметками российских таможенников.
Копия договора на посреднические услуги.

Договорные обязательства собственноручно подписываются всеми участниками контрактов.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте продавец должен в течение полугода предоставить налоговую декларацию в налоговую инспекцию.

Затем налоговики делают проверку камеральную, которая длится три месяца. В ходе проверки сверяются все документы и данные с таможенных служб. Если обнаружатся неточности, налоговики потребуют предоставления дополнительных данных. При не предъявлении доказательств расхождений налоговый орган может отменить ставку 0% для вашей организации.

На практике показано, что налоговая инспекция не успокаивается предоставленными с вашей стороны документами.

Проверку полного отчётного квартала, а не только по отдельной поданной декларации.
Провести встречную проверку у вашего поставщика, как производится оплата товара на экспорт.
При проведении контроля обязательно должно быть соответствие законодательству: полный штат работников, наличие офиса, лицензии на торговлю данной продукцией, наличие складских помещений.

Тщательно проверяются продавцы на экспорт, изменяющие название и юридический адрес в течение полугода с начала экспортной торговли.

Как уже говорилось, торговля на экспорт является очень прибыльным делом для компаний и предпринимателей. При наличии всех документов и подтверждения нулевой ставки экспорта компании запросто могут получать большой доход на самой марже.

В соответствии с НК, если компания в ходе камеральной проверки не предоставила по требованию налоговиков дополнительные документы, то применение нулевой ставки не разрешается, и, соответственно, возмещение не полагается.

Однако это не влияет на дальнейшие компенсации по ставке 0%. Так что компании, которые хотят заниматься торговлей на экспорт, должны быть готовы к множеству нюансов и «допросов» налоговых органов.

Особенности экспортных операций и НДС смотрите в этом видео:

Заполнение раздела 4 декларации по нулевой ставке

Раздел по коду 010. В этом разделе отражают коды операций, совершенные за период.
Раздел 020. Там отражаются налоговые ставки за прошедший период и по каждой операции.
Раздел 030. Отражаются налоговые вычеты по каждой совершенной операции, которые были оформлены при получении товаров.

В разделе 4 декларации теперь заполняются все операции, которые были произведены налогоплательщиком. Причём сумма повторяется столько раз, сколько необходимо по числу операций. Были также добавлены новые коды.

Коды 060-080, которые отражают возврат товара.
При корректировке суммы налога. Эта корректировка проводится, если были внесены изменения на цену. Коды 090-110.

При вышеперечисленных изменениях были внесены новые разделы - 120, 130. В этих строках вносятся данные о сумме налога к возмещению, сумма которого была отражена в разделе № 4.

То есть можно сказать, что раздел 4 заполняется декларантом только тогда, когда у него имеется вся документация, подтверждающая законность нулевой ставки.

Строка по коду 060 отражается операцией, которая приводилась в приложении 1 к декларации по НДС.
В строчки 070 и 080 вносятся корректировочные суммы и налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с операцией по возврату товара или отказом от работ.
Строка 090 отражает операцию по коду 1010448.
В строке 100 заполняется сумма, которая идёт на увеличение ставки налога на работы или товар, которые уже были реализованы.
Строка 110 раздела № 4 - заносится сумма, которая идёт на уменьшение ставки налога.
Сумма налога указывается в строке 120.

Возмещение НДС при экспорте: налоговые преимущества и особенности документального подтверждения

Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.

Возмещение НДС при экспорте: что нужно подтвердить в первую очередь?

Возврат НДС при экспорте: какие документы необходимо обязательно представить в ИФНС РФ?

Так, при «обычном» экспорте за пределы Таможенного союза предоставляются:

контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;
таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Также следует обратить внимание, что перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим, поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в ст. 165 НК РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

Как ускорить возмещение НДС при экспорте?

НДС при экспорте товаров в 2017-2018 годах (возмещение)

НДС при экспорте товаров 2017-2018 годов ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2017-2018 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте .

Экспортный НДС - что это

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте? ».

в страны ЕАЭС;
прочие иностранные государства.

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

из контракта;
товаросопроводительных и транспортных документов;
заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется» .

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля ».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса» .

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь .

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС? ».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?» .

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации .

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь .

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%» . Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР» .

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС» .

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 18%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок ».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте - рыночная стоимость товаров по контракту ».

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой - определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера» .

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам» .

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают» .

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям ».

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:

Счета-фактуры при экспорте

При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД). Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах: